Conteúdo Pagamento de pagamento de pára-quedas de ouro das eleições do artigo 83 (b). Esta decisão discute se o estoque restrito para o qual uma eleição da seção 83 (b) foi feita é tratado como estoque em circulação para fins de determinar se houve uma mudança de propriedade ou controle sob a seção 280G do Código e para determinar o valor do estoque Detidos pelos acionistas ao testar se o acionista é um indivíduo desqualificado nos termos da seção 280G. 1) Ao determinar se uma corporação experimentou uma mudança de propriedade ou controle sob a seção 280G (b) (2) (A) (i) do Código da Receita Federal, as ações não investidas de ações restritas para as quais uma eleição na seção 83 ( B) foi tratado como estoque em circulação 2) Na determinação do valor do estoque detido por um acionista para efeitos de verificação de se o acionista é um indivíduo desqualificado nos termos da seção 2.180G-1, QA-17 do Regulamento do Imposto de Renda, não são vendidos As ações de ações restritas para as quais uma eleição de acordo com a seção 83 (b) foram tratadas como ações em circulação, a Corporação X e a Corporação Y são empresas de capital aberto não relacionadas. A Corporação X e a Corporação Y mantêm planos de ações restritas e planos de opções para seus respectivos empregados. Imediatamente antes da fusão descrita abaixo, sem considerar quaisquer opções em circulação ou ações restritas, os acionistas da ação da Companhia X com um valor justo de mercado total de 105 x e os acionistas da ação da Companhia Y com um valor justo de mercado total de 105 x . Os funcionários da Corporação X possuem ações restritas da Corporação X que não são substancialmente adquiridas, mas com respeito a quais eleições foram feitas na seção 83 (b). Eles também possuem opções adquiridas para comprar ações adquiridas da Corporação X. O valor justo de mercado deste estoque restrito da Corporação X e do estoque da Corporação X sujeito a essas opções é de 3 x. Os empregados da Corporação Y possuem ações restritas da Corporação Y que não são substancialmente adquiridas, mas com respeito a quais eleições foram feitas na seção 83 (b). Eles também possuem opções adquiridas para comprar ações adquiridas da Corporação Y. O valor justo de mercado deste estoque restrito da Corporação Y e da ação da Companhia Y sujeito a essas opções é de 2 x. Certos funcionários da Corporação X e da Corporação Y também possuem ações restritas que não são substancialmente investidas em relação às quais nenhuma eleição foi feita na seção 83 (b) e as opções adquiridas para comprar ações substancialmente não vencidas. Em 20 de fevereiro de 2005, a Corporação X se funde na Corporação Y, com a Corporação Y como a corporação sobrevivente. Na incorporação, os acionistas da Corporação X recebem ações da Companhia Y em troca de ações da Corporação X. Os detentores de ações restritas não recebidas da Corporação X recebem ações restritas da Corporação Y não vendidas em troca de suas ações restritas da Corporação X não vendidas. Os detentores de opções para adquirir ações da Corporação X recebem opções para adquirir ações da Corporação Y em troca de suas opções para adquirir ações da Corporação X. Após a fusão, as ações da Corporação Y (adquiridas ou não, conforme aplicável) serão emitidas no exercício de todas as opções pendentes. A seção 83 (a) prevê que o excesso do valor justo de mercado dos bens transferidos em conexão com a prestação de serviços sobre o valor (se houver) pago pelo imóvel está incluído na receita bruta da pessoa que realiza os serviços no primeiro Ano tributável em que os direitos da pessoa que tem o interesse benéfico em tais bens são transferíveis ou não estão sujeitos a um risco substancial de confisco, o que ocorrer mais cedo. A seção 83 (b) permite que qualquer pessoa que preste serviços em conexão com o qual o imóvel é transferido para eleger para incluir no lucro bruto para o ano tributável em que o imóvel é transferido o excesso de seu valor justo de mercado no momento da transferência (determinado sem consideração Para caducar restrições) sobre o valor (se houver) pago pela propriedade. A seção 1.83-1 (a) prevê que a propriedade transferida para um empregado em conexão com o desempenho de serviços por esse empregado não é tributável até que o empregado adquira uma participação de propriedade beneficiária em tal propriedade e se tornou substancialmente adquirido (conforme definido na seção 1.83 -3 (b)) em tal empregado. Até que tal propriedade se torne substancialmente adquirida, o cedente é considerado o proprietário de tais bens e qualquer renda desses bens recebidos pelo empregado está incluída na receita bruta desse empregado como compensação adicional pelo ano tributável em que esse recebimento é recebido . A seção 1.83-3 (b) prevê que a propriedade é substancialmente não cobrada se estiver sujeita a um risco substancial de confisco e não for transferível. A seção 1.83-2 (a) prevê que o empregado que presta os serviços pode optar por incluir no lucro bruto de acordo com a seção 83 (b), como compensação por serviços, o excesso (se houver) do valor justo de mercado do imóvel no momento De transferência (determinado sem considerar restrições de lapso) sobre o valor (se houver) pago por esses bens. Se esta eleição for feita, as regras substanciais de aquisição da seita 83 (a) e os regulamentos a seguir não se aplicam com respeito a tais propriedades. Assim, as propriedades com relação às quais essa eleição é feita são incluídas na receita bruta a partir do momento da transferência, e nenhuma compensação será incluída na receita bruta quando essa propriedade se tornar substancialmente adquirida. No Rev. Rul. 83-22, 1983-1 C. B. 17, um empregado que recebeu ações restritas fez uma eleição sob a seção 83 (b) e mais tarde ganhou dividendos no estoque restrito. A decisão prevê que os regulamentos de acordo com a seção 83 (b) tratam o estoque transferido para um funcionário em conexão com o desempenho de serviços como substancialmente adquirido quando o empregado faz uma eleição de acordo com a seção 83 (b), e o empregado é considerado o proprietário do estoque. Por conseguinte, a decisão determina que um dividendo pago ao empregado que fez uma eleição da seita 83 (b) não é uma compensação adicional para o empregado, mas mantém seu caráter de dividendo nas mãos do empregado. A seção 280G nega uma dedução para qualquer pagamento excesso de pára-quedas. A Seção 4999 impõe um imposto especial de consumo não dedutível de 20% ao destinatário de qualquer pagamento em excesso de pára-quedas, na acepção da seção 280G (b). Um pagamento de pára-quedas em excesso é definido na seção 280G (b) (1) como um montante igual ao excesso de qualquer pagamento de pára-quedas sobre a parcela do valor de base do indivíduo desqualificado do indivíduo que é alocado para esse pagamento. A seção 280G (b) (2) (A) define um pagamento de pára-quedas como qualquer pagamento com a natureza de compensação para (ou em benefício de) um indivíduo desqualificado se (i) esse pagamento depender de uma mudança na propriedade de um Corporação, o controle efetivo de uma corporação ou a propriedade de uma parcela substancial dos ativos de uma corporação (uma mudança de propriedade ou controle), e (ii) o valor presente agregado dos pagamentos com a natureza de compensação que são contingentes Em tal variação igual ou superior a um montante igual a 3 vezes o valor base. A seção 1.280G-1, QAs-27 e 29, fornece orientação sobre se uma corporação é considerada como tendo sofrido uma mudança de propriedade ou controle em uma fusão. A seção 1.280G-1, QA-27 (a), prevê que uma mudança na propriedade de uma empresa ocorre na data em que uma pessoa ou mais de uma pessoa agindo como um grupo (conforme definido na QA-27 (b )), Adquire propriedade de ações da corporação que, juntamente com ações detidas por essa pessoa ou grupo, possui mais de 50% do valor total de mercado justo ou o poder de voto total do estoque de tal corporação. A seção 1.280G-1, QA-27 (b), prevê que as pessoas não serão consideradas como agindo como um grupo apenas porque eles adotam ou possuem ações da mesma corporação ao mesmo tempo ou como resultado da Mesma oferta pública. No entanto, as pessoas serão consideradas como agindo como um grupo se forem proprietárias de uma corporação que efetue a incorporação, consolidação, compra ou aquisição de ações, ou transações comerciais similares com a corporação. A seção 1.280G-1, QA-27 (c), prevê que a seção 318 (a) se aplica para determinar a propriedade de ações. A seção 1.280G-1, QA-27 (c), também prevê que o estoque subjacente a uma opção adquirida é considerado de propriedade de um indivíduo que detém a opção adquirida (e o estoque subjacente a uma opção não vencida não é considerado propriedade de um indivíduo que detém a Opção não vencida). No entanto, para os propósitos da frase anterior, se a opção for exercível para ações que não sejam substancialmente adquiridas (conforme definido na seção 1.83-3 (b) e (j)), o estoque subjacente à opção não é tratado como de propriedade da Indivíduo que detém a opção. A seção 1.280G-1, QA-29, prevê que uma mudança na propriedade de uma parcela substancial de ativos de uma empresa8217s ocorre na data em que uma pessoa ou mais de uma pessoa agindo como um grupo (conforme definido na QA-29 (C)) adquire (ou adquiriu durante o período de 12 meses que termina na data da aquisição mais recente por essa pessoa ou pessoas) ativos da corporação que tenham um valor de mercado justo bruto total igual ou superior a um, Terceiro do valor total de mercado justo bruto de todos os ativos da corporação imediatamente antes dessa aquisição ou aquisições. Para o efeito, o valor bruto do mercado justo significa o valor dos ativos da corporação, ou o valor dos ativos que estão sendo descartados, determinado sem considerar quaisquer passivos associados a esses ativos. A seção 1.280G-1, QA-29 (b) (1), prevê que não há mudança de propriedade ou controle sob QA-29 (a) quando há uma transferência para uma entidade que é controlada pelos acionistas da transferência Empresa imediatamente após a transferência, conforme previsto na QA-29 (b). A seção 1.280G-1, QA-29 (c), contém o mesmo idioma que a seção 1.280G-1, QA-27 (b), quando se considera que as pessoas estão agindo como um grupo. A seção 1.280G-1, QA-29 (d), refere-se a QA-27 (c) para fins de determinação de estoque. Para fins de determinar quando um pagamento com a natureza de compensação nos termos da seção 280G (b) (2) (A) foi feito, a seção 1.280G-1, QA-12 (b), prevê que uma eleição feita por um indivíduo desqualificado De acordo com a seção 83 (b) em relação à propriedade transferida não se aplica. Um pagamento com a natureza da compensação para fins dessa determinação geralmente é considerado feito (ou a ser feito) quando o imóvel é transferido para, e se torna substancialmente adquirido, tal indivíduo. Os regulamentos da seita 280G, no entanto, são silenciosos para fins de determinar se o estoque restrito sujeito a uma eleição de acordo com a seção 83 (b) está pendente para determinar se houve uma mudança de propriedade ou controle. A posição na seção 1.280G-1, QampA-12 (b) foi adotada, em parte, porque a história legislativa prevê que todas as transferências de imóveis sejam avaliadas para as regras de pára-quedas douradas. Veja H. R. Conf. Rep. No. 98-861, 98º Cong. 2d Sess. 851 (1984), 1984-3 C. B. (Vol. 2) 851 Comitê Conjunto de Pessoal Fiscal, Explicação Geral das Disposições de Receita da Lei de redução de déficit de 1984. 98 Cong. 2d Sess. (1984) em 203. A aquisição de pagamentos dependentes de uma mudança de controle freqüentemente proporciona benefícios substanciais a um indivíduo sem considerar se uma eleição sob a seção 83 (b) foi feita. Esta preocupação, no entanto, não está presente quando se determina se uma mudança de propriedade ou controle ocorreu. Os regulamentos de acordo com a seção 280G geralmente adotaram regras objetivas para determinar se uma mudança de propriedade ou controle ocorreu. De acordo com a seção 1.280G-1, QA-27 (c), o estoque adquirido subjacente a uma opção adquirida é considerado de propriedade do indivíduo que detém a opção adquirida. Assim, as ações adquiridas sujeitas a opções adquiridas detidas pelos antigos funcionários da Corporação X e os funcionários da Corporação Y são consideradas pendentes para fins de determinar se uma mudança de propriedade ou controle ocorreu. No entanto, as ações substancialmente não cobradas subjacentes às opções adquiridas detidas pelos ex-funcionários da Corporação X e os funcionários da Corporação Y não são consideradas pendentes para fins de determinar se uma mudança de propriedade ou controle ocorreu. Ao determinar se uma mudança de propriedade ou controle ocorreu, a seção 1.280G-1, QA-27 (c) geralmente implementa uma regra expansiva para determinar os compartilhamentos tratados como de propriedade de um indivíduo, tratando, por exemplo, ações sujeitas a uma participação adquirida Opção de propriedade do detentor da opção. Por conseguinte, um empregado deve ser considerado o dono de ações não resgatadas de ações restritas para as quais uma eleição de acordo com a seção 83 (b) foi feita para fins da seita 1.280G-1, QA-27, porque os regulamentos de acordo com a seção 83 (b) tratam O estoque transferido para um funcionário em conexão com o desempenho dos serviços como substancialmente adquirido quando o empregado faz uma eleição de acordo com a seção 83 (b), e o empregado é considerado o proprietário do estoque para esse propósito. No entanto, o estoque restrito com relação ao qual uma eleição nos termos da seção 83 (b) não foi feito não é considerado pendente para determinar se uma mudança de propriedade ou controle ocorreu. Conseqüentemente, os acionistas da Corporação X e da Corporação Y, juntamente com os empregados detentores de opções adquiridas para receber ações adquiridas e segurando ações restritas que tenham sido sujeitas a uma eleição de acordo com a seção 83 (b), serão tratados como agindo como um grupo com respeito Para a aquisição de ações ou ativos. Aplicando as regras acima descritas, os acionistas da Corporação X adquiriram a propriedade de ações da Companhia Y (108 x) que possui mais de 50% do valor total de mercado justo da ação da Companhia Y (215 x) pendente imediatamente após a incorporação. Assim, há uma mudança no controle da Corporação Y sob a seção 1.280G-1, QA-27. Em relação à Corporação X, todos os ativos da Corporação X foram transferidos para a Corporação Y em troca de ações da Corporação Y. Uma vez que mais de 50 por cento do valor justo de mercado das ações em circulação da Corporação Y é de propriedade dos antigos acionistas da Corporação X (imediatamente após a troca), a transferência de ativos para a Corporação Y não é tratada como uma mudança de propriedade de um Parcela substancial dos ativos da Corporação X sob a seção 1.280G-1, QA-29 (b) (1). Além disso, para fins de determinação da quantidade de estoque detida por um indivíduo de acordo com a seção 2.180G-1, QA-17, aplica-se a mesma regra descrita acima. Assim, considera-se que um indivíduo que detém ações restritas em relação ao qual foi feita uma eleição nos termos da seção 83 (b) é considerado como detentor do estoque em circulação de acordo com a seção 1.280G-1, QA-17. 1) Ao determinar se uma corporação experimentou uma mudança de propriedade ou controle sob a seção 280G (b) (2) (A) (i) do Código da Receita Federal, as ações não resgatadas de ações restritas para as quais uma eleição de acordo com a seção 83 (b ) Foi feito são tratados como estoque excepcional. 2) Ao determinar o valor do estoque detido por um acionista para testar se o acionista é um indivíduo desqualificado de acordo com a seção 2.180G-1, QA-17 do Regulamento do Rácio de Renda, as ações não resgatadas de ações restritas para as quais uma eleição sob uma seita 83 (b) foram feitas são tratadas como ações em circulação. INFORMAÇÃO DE DESENVOLVIMENTO Os principais autores desta decisão de receita são Erinn Madden e Jean Casey do Escritório do Conselheiro de Divisão. Advogado-chefe da Associação (Imposto isento e entidades governamentais). No entanto, outros funcionários do Departamento do IRS e do Tesouro participaram do seu desenvolvimento. Para obter mais informações sobre esta decisão de receita, entre em contato com a Sra. Casey ou Madden no (202) 622-6030 (não uma chamada gratuita). Tabela de Conteúdo Opções do Ato de Contribuições de Seguro Federal (FICA) e transferência de remuneração diferida em divórcio. Esta decisão conclui que as opções de compra de ações não qualificadas e a remuneração diferida não qualificada transferida por um empregado para um ex-incidente relacionado a um divórcio estão sujeitas à Lei Federal de Contribuições de Seguros (FICA), à Lei Federal do Desemprego (FUTA) e à retenção de imposto de renda Na mesma medida que se retido pelo empregado. A decisão também fornece requisitos de relatórios aplicáveis aos pagamentos salariais. Aviso 2002-31 modificado. (1) Qual é o efeito sobre a tributação nos termos da Lei Federal de Contribuições de Seguros (FICA), da Lei Federal do Tarefa do Desemprego (FUTA) e da Cobrança do Imposto de Renda na Fonte em Salários (retenção de imposto de renda) de uma transferência de interesses em uma Opção de ações não estatutária e em compensação diferida não qualificada para um ex-incidente incidente de divórcio (2) Qual é o relatório adequado de renda e / ou salários reconhecidos com respeito a opções de ações não estatutárias e compensação diferida não qualificada transferida para um ex-incidente incidente de divórcio. São os mesmos que no Rev. Rul. 2002-22, 2002-1 C. B. 849, e são atualizados aqui por conveniência. Antes de seu divórcio em 2002, A e B eram pessoas casadas que residiam no Estado X, que utilizavam o método de contabilização de recibos de caixa e desembolsos. A é empregado pela Corporação Y. Antes do divórcio, a Y emitiu opções de ações não estatutárias para A como parte da compensação do A 8217. As opções de ações não estatutárias não possuíam um valor justo de mercado facilmente verificado, na acepção da seita 1.83-7 (b) do Regulamento do Imposto de Renda no momento concedido a A. E, portanto, nenhum valor foi incluído na receita bruta da A 8217 com relação a essas opções no momento da concessão. Y mantém dois planos de remuneração diferidos e não provisionados segundo os quais A ganha o direito de receber pagamentos pós-emprego de Y. De acordo com um dos planos de remuneração diferidos, os participantes têm direito a pagamentos com base no saldo de contas individuais do tipo descrito na seção 31.3121 (v) (2) -1 (c) (1) (ii) do Regulamento de Imposto sobre o Emprego. No momento do divórcio de A 8217s de B. A teve um saldo da conta de 100 x sob esse plano. Sob o segundo plano de remuneração diferido mantido por Y. Os participantes têm o direito de receber pagamentos únicos ou periódicos após a separação do serviço com base em uma fórmula que reflete seus anos de serviço e histórico de compensação com Y. No momento do divórcio de A 8217s de B. A acumulou o direito de receber um único pagamento de soma de 50 x de acordo com o plano após a cessação do emprego de 8217 com Y. Os direitos contratuais dos 8217 com os benefícios de compensação diferidos ao abrigo desses planos não dependiam do desempenho dos serviços futuros da A 8217 para Y. De acordo com a lei do Estado X. As opções de compra de ações e os direitos de remuneração diferidos não remunerados obtidos por um cônjuge durante o período de casamento são propriedades conjugais sujeitas a divisão equitativa entre os cônjuges em caso de divórcio. De acordo com o acordo de propriedade incorporado em seu julgamento de divórcio, A transferiu para B (1) um terço das opções de ações não estatutárias emitidas para A por Y. (2) o direito de receber pagamentos de compensação diferidos de Y sob o plano de saldo da conta com base no saldo da conta de 75 x do A 8217 ao abrigo do plano no momento do divórcio e (3) o direito de receber um único pagamento de soma de 25 X de Y sob o outro plano de compensação diferido após a rescisão do emprego de A 8217 com Y. Em 2006, a B opera todas as opções de compra de ações transferidas e recebe ações de Y com um valor justo de mercado que excede o preço de exercício das opções. Em 2017, A encerra emprego com Y. E B recebe um único pagamento de soma de 150 x do plano do saldo da conta e um único pagamento soma de 25 x do outro plano de compensação diferido. LEI E ANÁLISE Rev. Rul. 2002-22 conclui que um contribuinte que transfere juros em opções de ações não estatutárias e compensação diferida não qualificada para o incidente do ex-cônjuge do contribuinte para o divórcio no 82% não é obrigado a incluir um valor na receita bruta após a transferência. A decisão também conclui que o ex-cônjuge, ao invés do contribuinte, é obrigado a incluir um montante no rendimento bruto quando o ex-cônjuge exerce as opções de compra de ações ou quando a remuneração diferida é paga ou disponibilizada ao ex-cônjuge. Os saldos 3101 e 3111 dos salários da FICA impõem impostos FICA em 8220wages8221, conforme esse termo é definido na seção 3121 (a). Os impostos FICA consistem no imposto sobre o seguro de velhice, sobrevivência e invalidez (imposto de segurança social) e no imposto do seguro hospitalar (imposto sobre o Medicare). Esses impostos são impostos tanto ao empregador quanto ao empregado. As seções 3101 (a) e 3101 (b) impõem as partes do empregado do imposto de segurança social e do imposto de Medicare, respectivamente. As secções 3111 (a) e (b) impõem as partes do empregador do imposto de segurança social e do imposto de Medicare, respectivamente. A seção 3102 (a) prevê que a parte do empregado dos impostos FICA deve ser cobrada pelo empregador do contribuinte, deduzindo o valor do imposto de salário quando pago. A seção 31.3102 (a) -1 (a) estabelece que o empregador é obrigado a cobrar o imposto, apesar de os salários serem pagos em algo diferente do dinheiro. A seção 3102 (b) prevê que todo empregador exigido para deduzir o imposto sobre o pessoal da FICA é responsável pelo pagamento desse imposto e é indenizado contra os créditos e demandas de qualquer pessoa pelo valor de qualquer pagamento feito por esse empregador. O termo 8220wages8221 é definido na seção 3121 (a) para fins FICA como todas as remunerações para o emprego, incluindo o valor em dinheiro de todas as remunerações (incluindo benefícios) pagos em qualquer outro meio que não o caixa, com certas exceções específicas. A seção 3121 (b) define 8220employment8221 como qualquer serviço, de qualquer natureza, realizado por um empregado para a pessoa que o emprega, com certas exceções específicas. A seção 31.3121 (a) -1 (e) prevê que, em geral, o meio em que a remuneração é paga é imaterial. Pode ser pago em dinheiro ou em dinheiro. A remuneração paga em qualquer outro meio que não o caixa é calculada com base no valor justo de mercado desses itens no momento do pagamento. Nos termos da seção 3121 (v) (2), os montantes diferidos de acordo com um plano de remuneração diferido não qualificado geralmente devem ser levados em consideração quando os serviços são executados ou, se mais tarde, quando não há risco substancial de perda. Na medida em que os pagamentos de benefícios de acordo com um plano de remuneração diferido não qualificado são atribuíveis a valores diferidos de acordo com o plano que foram levados em consideração para fins fiscais da FICA, os pagamentos de benefícios não são tratados como salários da FICA. Na medida em que os pagamentos de benefícios são atribuíveis a um valor diferido que não tenha sido levado em consideração para fins fiscais da FICA, os pagamentos de benefícios são tratados como salários FICA. Ver seção 31.3121 (v) (2) -1 (d) (1) (ii). Nas Alterações da Segurança Social de 1983, Lei Pública nº 98-21, 1983-2 CB 309, o Congresso acrescentou linguagem à seita 3121 (a), desde que não haja nada nos regulamentos de retenção de imposto de renda que prevê exclusão de salários por retenção de imposto de renda Os fins devem ser interpretados como exigindo uma exclusão similar dos salários para fins da FICA. A história legislativa em conexão com esta disposição afirma que, como o sistema de segurança social tem objetivos que são significativamente diferentes do objetivo subjacente às regras de retenção de imposto de renda, o comitê acredita que os valores isentos de retenção de imposto de renda não devem ser isentos do imposto FICA a menos que o Congresso Fornece uma exclusão fiscal explícita.8221 S. Rep. No. 23, 98º Cong. 1º Sess. Em 42 (1983). O fato de que os pagamentos são incluídos na renda bruta de um indivíduo diferente de um empregado não remove os pagamentos dos salários da FICA. Veja Rev. Rul. 71-116, 1971-1 C. B. 277, sustentando que os pagamentos de salários para um empregado em um estado de propriedade da comunidade são os salários da FICA, embora metade do salário seja incluído na renda bruta do cônjuge não empregado. Veja também Rev. Rul. 86-109, 1986-2 CB 196, que sustenta que os pagamentos de remuneração por trabalho realizado após a morte de um empregado e no ano civil da morte são salários para fins fiscais da FICA, embora os montantes sejam incluídos na receita bruta de O destinatário e não o empregado. Rev. Rul. 2002-22 sustenta que, após o exercício de uma opção de compra não estatutária obtida por um cônjuge não empregado de acordo com o divórcio, o imóvel transferido para o cônjuge não empregado pelo empregador tem o mesmo caráter e é incluído na renda do cônjuge não empregado sob a seção 83 (A) na mesma medida em que a propriedade teria sido incluída no rendimento do cônjuge do empregado, a opção foi mantida e exercida pelo cônjuge do empregado. Rev. Rul. 2002-22 adianta ainda que a remuneração diferida não qualificada, cujo direito é obtido por um cônjuge não empregado de acordo com o divórcio, pago ou disponibilizado ao cônjuge não empregado tem o mesmo caráter e é incluído no rendimento do cônjuge não empregado na mesma medida Uma vez que a compensação teria sido incluída no rendimento do cônjuge do empregado se a remuneração tivesse sido paga ou disponibilizada ao cônjuge do empregado. Nada na seita 1041, relativo a transferências de propriedade entre cônjuges ou incidente de divórcio, exclui os pagamentos a uma pessoa que não seja um empregado de salários para fins da FICA. Na ausência de uma disposição específica que excluisse esses pagamentos dos salários da FICA, a remuneração realizada no exercício das opções de compra de ações pelo cônjuge não empregado e a remuneração diferida paga ou disponibilizada ao cônjuge não empregado mantêm seu caráter como salário do empregado Cônjuge para fins da FICA. Assim, o pagamento dessa remuneração está sujeito ao FICA na mesma medida que se fosse pago ao cônjuge do empregado. Ao mesmo tempo que o Serviço publicou o Rev. Rul. 2002-22, também publicou o Aviso 2002-31, 2002-1 CB 908, que incluiu uma proposta de regulamento de receita referente à aplicação da FICA, FUTA e retenção de imposto de renda e registro de receitas e salários, com relação a opções de ações não estatutárias E a remuneração diferida não qualificada transferida para um ex-incidente incidente sobre um divórcio (conforme descrito nos fatos acima) e solicitou comentários sobre a proposta. Em geral, a decisão proposta incluiu a conclusão de que o exercício das opções e a remuneração diferida não qualificada continuam sujeitos aos impostos FICA e FUTA na mesma medida que se tivessem sido retidos pelo empregado e que o rendimento reconhecido pelo cônjuge não empregado Com relação ao exercício das opções e distribuições de remuneração diferida não qualificada são salários para fins de retenção de imposto de renda. A decisão proposta também concluiu que qualquer imposto FICA de funcionários e retenção de imposto de renda aplicável ao exercício das opções ou distribuição da remuneração diferida não qualificada seria deduzido dos pagamentos ao cônjuge não empregado. Consequentemente, a compensação diferida não qualificada paga ou disponibilizada ao ex-cônjuge permanece sujeita às regras da seita 3121, incluindo a seção 3121 (v) (2) e seus regulamentos, para determinar quando e se o imposto FICA é aplicável. Assim, na medida em que o valor diferido tenha sido previamente considerado para fins da FICA, a distribuição ao ex-cônjuge do produto do plano do saldo da conta não seria tratada como salário para fins fiscais da FICA. No entanto, na medida em que o valor diferido não tenha sido previamente considerado para fins fiscais da FICA, a distribuição ao ex-cônjuge do produto do plano do saldo da conta seria o salário do empregado para fins fiscais da FICA. Da mesma forma, de acordo com a seção 3121 e os regulamentos a seguir, o exercicio anterior de uma opção de compra de ações não estatutária resulta em salários da FICA pelo FICA, na medida em que o valor justo de mercado das ações recebidas de acordo com o exercício da opção exceda o preço de exercício da opção . Na medida em que os pagamentos distribuídos são salários da FICA, o imposto FICA do empregado é deduzido do pagamento efetuado ao cessionário. O valor incluído na receita bruta do cessionário não é reduzido por qualquer retenção na FICA dos pagamentos (incluindo transferências de propriedade) para o cessionário. Veja Rev. Rul. 86-109 e Rev. Rul. 71-116. Como A foi o intérprete do serviço e a remuneração se relaciona com o serviço de A 8217 em emprego com Y. Os salários, embora pagos a B. São salários FICA de A. Veja Rev. Rul. 71-116. Assim, porque os pagamentos são salários para fins fiscais da FICA, os pagamentos são reportáveis por Y como salários de segurança social e salários do Medicare em um Formulário W-2, Salário e Declaração Fiscal. Emitido para A. E o imposto de segurança social retido e os impostos recebidos pelo Medicare também são reportáveis no Formulário W-2 a A. Você pode levar em consideração outros salários anteriormente pagos a A nesse ano civil para determinar se essas distribuições são excecidas dos salários da segurança social de acordo com a seção 3121 (a) (1), a exceção máxima da base de salário da segurança social. O imposto FICA empregado para esses salários deve ser deduzido do pagamento desses salários. Finalmente, esses pagamentos não devem ser incluídos na Caixa 1, salários, gorjetas, outras compensações, nem qualquer valor deve ser refletido na Caixa 2, imposto de renda federal retido, do Formulário W-2 emitido para A em relação a esses pagamentos. As disposições de tributação da FUTA aplicáveis às opções de ações não estatutárias e aos planos de remuneração diferidos não qualificados são semelhantes às disposições da FICA, exceto que somente o empregador paga o imposto imposto pela FUTA. Ver secções 3301, 3306 (b) e 3306 (r) (2) e os regulamentos a seguir. Devido às disposições legais similares, a tributação da FUTA aplica-se ao mesmo tempo e da mesma forma que a FICA. Na medida em que a tributação salarial se aplica, os salários são salários FUTA do empregado A. Sujeito à base salarial máxima contida na seita 3306 (b) (1). Tal como acontece com o FICA, os salários anteriormente pagos ao empregado durante o ano civil podem ser levados em consideração para determinar se esses valores são qualificados para a exceção de base salarial máxima da FUTA. A retenção de imposto sobre o rendimento, na seção 3402 (a), relativa à retenção de imposto de renda, geralmente exige que todos os empregadores façam o pagamento de salários para deduzir e reter sobre esses salários um imposto determinado de acordo com as tabelas prescritas ou os procedimentos computacionais. A seção 3401 (a) prevê que 8220wages8221 para fins de retenção de imposto de renda significa toda remuneração por serviços prestados por um empregado para seu empregador, incluindo o valor em dinheiro de todas as remunerações (incluindo benefícios) pagos em qualquer outro meio que não o caixa, com certas exceções não pertinentes Para esta decisão. Sob a seção 31.3402 (a) -1 (c), um empregador é obrigado a deduzir e reter o imposto, apesar de os salários serem pagos em algo diferente do dinheiro (por exemplo, salários pagos em ações ou títulos) e pagar o imposto Em dinheiro. If the wages are paid in property other than money, the employer should make necessary arrangements to insure that the amount of the tax required to be withheld is available for payment in money. Section 31 provides that the amount withheld from wages as income tax withholding will be allowed to the 8220recipient of the income8221 as a credit against the income taxes imposed by Subtitle A. Section 1.31-1(a) of the Income Tax Regulations provides that the 8220recipient of the income8221 for purposes of the sect 31 credit is the individual who is subject to income taxes upon the wages from which the tax was withheld. For example, if an employee spouse and nonemployee spouse are domiciled in a community property state and file separate income tax returns, each reporting for income tax purposes one-half of the wages received by the employee spouse, each spouse is entitled to one-half of the credit allowable for the tax withheld at the source with respect to the wages. Because the compensatory interests transferred under sect1041 to the nonemployee spouse pursuant to the divorce remain taxable for employment tax purposes to the same extent as if retained by the employee spouse, the income recognized by the nonemployee spouse with respect to the exercise of the nonstatutory stock options and the distributions from the nonqualified deferred compensation plans are remuneration for employment and wages for purposes of income tax withholding under sect 3402. Pursuant to sect1.31-1(a), because the income recognized with respect to this compensation is includible in the gross income of the nonemployee spouse, the nonemployee spouse is entitled to the credit for the income tax withheld with respect to these wage payments. Employers are not required to collect Form W-4, Employee8217s Withholding Allowance Certificate . from the nonemployee spouse, and should not base withholding on a Form W-4 submitted by the nonemployee spouse. Employers may treat the compensation includible in the income of the nonemployee spouse as supplemental wages and apply the flat rate withholding method on supplemental wages in withholding income tax on these wages. The flat rate for withholding on supplemental wages is currently 25 percent. See sect 101(c)(11) of the Economic Growth and Tax Relief Reconciliation Act of 2001 (Pub. L. No. 107-16), which provides that the flat rate for withholding on supplemental wages is the third lowest rate of tax applicable under sect 1(c) of the Code, and sectsect 1(c), 1(i)(1)(A)(i), and 1(i)(2) of the Code, which provide that the third lowest rate of tax applicable under sect 1(c) is 25 percent. Reporting of payments Section 6051 requires payors of remuneration to an employee to report those payments on Form W-2, Wage and Tax Statement . Because the former spouse is not an employee, the reporting requirements of sect 6051 do not apply. Section 6041(a) and the accompanying regulations generally require that all persons engaged in a trade or business who make a payment to a third party during the course of such business must file an information return with the IRS, reporting all payments totaling 600 or more in a taxable year, of rent, salaries, wages, premiums, annuities, compensations, remunerations, emoluments, or other fixed or determinable gains, profits and income. In this case, pursuant to sect 6041(a), Y must file an information return reporting both the income B realized from B 8217s exercise of the nonstatutory stock options and the payments made to B from the deferred compensation plans. Under sect 31.6051-1(a)(1), the wages of an employee that are subject to social security and Medicare taxes are included in the appropriate boxes on the Form W-2 issued to the employee. See also Rev. Rul. 71-116. Because there is no provision for the issuance of Form W-2 in the name of a nonemployee spouse, the income realized upon the exercise of the nonstatutory stock options would be reportable to the nonemployee spouse by Y on Form 1099-MISC, Miscellaneous Income . issued to the nonemployee spouse, in Box 3, Other income, with the income tax withheld reported in Box 4, Federal income tax withheld. The payments to the nonemployee spouse B from the nonqualified deferred compensation plans and the withholding thereon would also be reportable by Y on a Form 1099-MISC in Box 3, with the income tax withheld reported in Box 4. Social security wages, social security tax withheld, Medicare wages, and Medicare taxes withheld, if applicable, are reported on the employee spouse8217s Form W-2 as described above. Employers would report the income tax withholding on wages paid to the nonemployee spouse on Form 945, Annual Return of Withheld Federal Income Tax . The social security and Medicare tax paid with respect to these wages of the employee spouse would be reported on Form 941, Employer8217s Quarterly Federal Tax Return . FUTA tax with respect to wages of the employee spouse would be reported on Form 940, Employer8217s Annual Federal Unemployment (FUTA) Tax Return . (1) The transfer of interests in nonstatutory stock options and in nonqualified deferred compensation from the employee spouse to the nonemployee spouse incident to a divorce does not result in a payment of wages for FICA and FUTA tax purposes. The nonstatutory stock options are subject to FICA and FUTA taxes at the time of exercise by the nonemployee spouse to the same extent as if the options had been retained by the employee spouse and exercised by the employee spouse. The nonqualified deferred compensation also remains subject to FICA and FUTA taxes to the same extent as if the rights to the compensation had been retained by the employee spouse. To the extent FICA and FUTA taxation apply, the wages are the wages of the employee spouse. The employee portion of the FICA taxes is deducted from the wages as and when the wages are taken into account for FICA tax purposes. The employee portion of the FICA taxes is deducted from the payment to the nonemployee spouse. The income recognized by the nonemployee spouse with respect to the exercise of the nonstatutory stock options is subject to withholding under sect 3402. The amounts distributed to the nonemployee spouse from the nonqualified deferred compensation plans are also subject to withholding under sect 3402. The amounts to be withheld for income tax withholding are deducted from the payments to the nonemployee spouse. The supplemental wage flat rate may be used to determine the amount of income tax withholding. Pursuant to sect 31, the nonemployee spouse is entitled to the credit allowable for the income tax withheld at the source on these wages. (2) The social security wages, Medicare wages, social security taxes withheld, and Medicare taxes withheld, if applicable, are reportable on a Form W-2 with the name, address, and social security number of the employee spouse. However, no amount is includible in Box 1 and Box 2 of the employee8217s Form W-2 with respect to these payments. The income with respect to the exercise of the nonstatutory stock options by the nonemployee spouse and the distributions from the nonqualified deferred compensation plans to the nonemployee spouse are reportable in Box 3 as other income on a Form 1099-MISC with the name, address, and social security number of the nonemployee spouse. Income tax withholding with respect to these payments of wages is included in Box 4, Federal income tax withheld. Income tax withholding on payments to the nonemployee spouse is included on a Form 945 filed by Y . The social security tax and Medicare tax are reported on Y 8217s Form 941, and the FUTA tax is reported on Y 8217s Form 940. EFFECT ON OTHER PUBLISHED ITEMS Notice 2002-31, 2002-1 C. B. 908, included a proposed revenue ruling addressing the application of FICA, FUTA, and income tax withholding, and reporting of income andor wages with respect to nonstatutory stock options and nonqualified deferred compensation transferred to a former spouse incident to a divorce, and requested comments on the proposal. After consideration of the comments that were received, the proposed ruling is adopted as revised by this revenue ruling. PROSPECTIVE APPLICATION This revenue ruling is effective January 1, 2005. For periods before the effective date, employers may rely on a reasonable, good faith interpretation including the interpretations in the proposed revenue ruling in Notice 2002-31 and this revenue ruling. However, with respect to compensation transferred to a spouse incident to divorce, failure to treat nonstatutory stock option compensation, or amounts deferred under a nonqualified deferred compensation plan, as subject to FICA will not be considered a reasonable, good faith interpretation. DRAFTING INFORMATION The principal author of this revenue ruling is A. G. Kelley of the Office of the Division CounselAssociate Chief Counsel (Tax Exempt and Government Entities). For further information regarding this revenue ruling, contact Mr. Kelley at (202) 622-6040 (not a toll-free call).30-ruling for stock options 30-ruling also applies to income from stock options received after departure from the Netherlands Hoge Raad, 05-12-2017, CPG 1101873, BU8932 Uitvoeringsbesluit loonbelasting 1965 artikel 9, Uitvoeringsbesluit loonbelasting 1965 artikel 9B 30-regeling Attorney General Van Ballegooien agrees with the court that the income from stock options received by X after leaving the Netherlands falls under the 30-ruling. X, an American, has worked for Company A in the Netherlands and was eligible for the 30-ruling. During his employment his employer granted him conditional stock options, which immediately became unconditional after his departure from the Netherlands. In 2006 X received income from the stock options after leaving the Netherlands. In dispute was whether the 30-rule applies to the share income. Attorney General Van Ballegooien agrees with the court that the income from stock options received by X after leaving the Netherlands falls under the 30-ruling. The AG concluded that the duration of the 30 rule does not end with departure from the Netherlands in view of the closed system of the Implementation Decree for Salary Tax 1965 and the case history of the 35- and 30-rulings. On the grounds of the 30-ruling the Attorney General concluded that the conditional options also fall within these grounds as this is in agreement with the intentions of the employer. The reasoning of the court that the income from options must be attributed to the the period that X was employed in the Netherlands was not preferable according to the Attorney General, because attributing to the period in which the employee worked in the Netherlands could lead to other income received outside the period also being brought under the 30-ruling. An ending to the application of the 30-ruling comes once and the period of eligibility is a condition for bringing an income received under the 30-ruling, according to the Attorney General. After the period expires the incoming employee can receive reimbursement of any extraterritorial costs incurred according to the Salary Tax Law 1964 (old). Furthermore, the Attorney General considered the incurring extraterritorial costs not as a prerequisite for eligibility for the 30-ruling, because it has a fixed character. Moreover, the question is whether the incoming employee makes any more extraterritorial costs after leaving the Netherlands. Finally, the Attorney General explained the calculation method of the 30-ruling. The Attorney General advised the Supreme Court to declare the appeal of the State Secretary as unfounded. Share on social media Our advisor
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